关于明确跨境电商进口商品完税价格有关问题的通知（税管函〔2016〕73号）

广东分署，各直属海关：为落实跨境电子商务零售进口税收政策，总署关税司、加贸司结合前期调研情况，并就执行中遇到价格问题进行研究，经商科技司，现将有关完税价格认定事宜明确如下：　　

一、完税价格认定原则　　

按照《财政部海关总署国家税务总局关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》(财关税【2016】18号)以及海关总署2016年第26号公告有关规定，跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，实际交易价格(包括商品零售价格、运费和保险费)作为完税价格。购买跨境电子商务零售进口商品的订购作为纳税义务人。　　

二、对优惠促销的认定原则　　

优惠促销行为是电商常见的营销方式、常见的促销形式就有几十种甚至过百种。促销后部分商品的零售交易价格可能明显低于成本甚至接近零元，完税价格的认定难度较大。对此，各关应遵循以下原则对优惠促销价格进行认定：　　

第一，按照实际交易价格原则，以订单价格为基础确定完税价格，订单价格原则上不能为零。　　

第二，对直接打折、满减等优惠促销价格的认定应遵守公平、公开原则，即优惠促销应是适用于所有消费者，而非仅针对特定对象或特定人群的，海关以订单价格为基础确定完税价格。　　

第三，在订单支付中使用电商代金券、优惠券、积分等虚拟货币形式支付的“优惠减免金额”，不应在完税价格中扣除，应以订单价格为基础确定完税价格。
　　三、运费、保险费的认定原则　　

考虑到跨境电子商务零售进口商品的运费问题较为复杂，在直邮模式(跨境贸易电子商务，监管代码9610)，电商企业或快递企业向纳税义务人收取的运费通常是“门到门”费用，既包括“空港到空港”航空运费，还包括境外境内陆路运输费用，甚至一些其他费用，但电商企业或快递企业通常无法提供详细数据，准确拆分各段费用分别占“门到门”费用的比例。
　　在网购保税模式(保税跨境贸易电子商务，监管代码1210)中，电商企业向物流企业支付的物流费用也同样存在全程运费的情况，既包括货物从境外到特殊监管区域及保税物流中心(B型)的运输费用，还包括从特殊监管区域及保税物流中心(B型)送交到消费者期间的运输费用，电商企业或物流企业同样难以提供详细数据。
　　此外，快递行业存在一些通行惯例。一是对不同客户实行不同的收费标准，即在统一收费标准基础上，按照客户使用快递服务的基数给予折扣，基数越大，折扣越低。二是快递行业与客户的费用结算通常是月结，并且是后置的，即费用结算晚于运输行为发生。这也意味着电商企业在向消费者收取运费时尚不能准确确定实际运费金额(电商企业向快递企业支付的运费标准是基于其使用的快递服务基数)。因此，电商企业向纳税义务人收取的运费(名义运费)与相关商品实际发生的运费难以一一对应。
　　基于上述情况，在确定跨境电子商务零售进口商品的完税价格时将运费【网购保税模式指从特殊监管区域及保税物流中心(B型)送交到消费者期间的运输费用】都计入。保险费也按照同样的标准执行。
　　由此建议从事跨境电商的各企业可根据以上分析并结合自身经营情况、经营模式对跨境商品价格进行适时、适当调整。